| 发文标题： | 增值税日常稽查办法 |
| 发文文号： | 国税发[1998]44号 |
| 发文部门： | 国税总局 |
| 录入时间： | 2006-7-24 9:17:26 |
| 实施时间： | 1998-1-1 |
| 失效时间： | |
| 法规类型： | 征收管理 |
| 所属行业： | 所有行业 |
| 所属区域： | 全国 |
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| 发文内容： | 第一条 为了规范增值税日常稽查的内容和程序，加强增值税日常稽查管理， 防范和查处偷骗增值税行为，提高纳税人依法纳税的自觉性，根据《中华人民共和国 税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》制定本办法。 第二条 本办法适用于税务机关对增值税一般纳税人（以下简称纳税人）实施 的增值税日常稽查。小规模纳税人增值税日常稽查办法另行制定。 第三条 增值税日常稽查是税务依照税收法律、法规和规章，对纳税人履行纳 税义务情况实施常规稽核和检查的总称，包括稽核、检查及一般性违法问题的处理。 第四条 增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料， 筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。 一级稽核的工作内容和步骤： （一）监察纳税人的申报情况。对超过纳税申报期限未办理纳税申报者，在本纳 税申报期结束后５日内，向其发出催报通知。对连续两个月逾期未申报的，列印《未 申报纳税人清单》送交检查。 （二）审核纳税人的申报数据。依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所 申报的应纳税额进行逻辑审核。对申报有误的，应及时向纳税人发出《申报错误更 正通知》。 （三）按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下： １．销售额变动率＝本年累计应税销售额－上年同期应税销售额/上年同期应税销 售额×１００％ ２．税负率＝本年累计应纳税额/本的累计应税销售额×１００％ 将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人， 列印《纳税申报异常纳税人清单》送交二级稽核。 １．销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的； ２．销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的； ３．销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。 关款所称正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上 限或下限。即：销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上 年同期比较，销售额变动率（±）所能达到的******值；税负率正常峰值，为纳税人在 正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达 到的最小值或******值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情 况分别确定。 二级稽核的工作内容和步骤： （一）审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根据联、抵扣联、 发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。 （二）对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。 （三）运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。 （四）根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳 税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。 １．毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为： 销售毛益率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入×１００％ 若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（ 包括应税劳务，下同）入帐，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。 ２．存货、负债、进项税额综合分析。适用于商品流通企业。分析时，先计算 本期进项税额控制数，计算公式为： 本期进项税额控制数＝［期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）＋本期销 售成本＋期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数表示）］×主要外购货物的增值 税税率＋本期运费支出数×１０％ 以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者， 则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 ３．销售额分析。将损益表中当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后， 与损益表、增值申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，由 可能在销售额不入、挂帐或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下： 成本毛利率＝本年累计毛利率/本年累计销售成本×１００％ 第五条 将稽核发现的问题和疑点，分别不同情况作如下处理： （一）对纳税人申报异常提出质询，并逐一记录质询情况，质询记录内容包括： 纳税人名称、纳税人识别号、申报异常所属时期、销售额变动率及税负率、答复人姓 名以及答复情况等。 （二）对申报异常且无当理由的纳税人应填写《增值税待查对象通知》，送交检 查；申报异常现象特别严重或有较大偷骗税嫌疑的，填写《增值税待查对象特急通知 》送交案检查。 （三）质询记录、待查对象通知和检查情况所报资料要随时复核，定期统计交报 主管领导审阅。 第六条 对稽核阶段未被列入检查对象的纳税人，应定期随机抽取一定数量的 待查对象送交检查。对该类纳税人和检查间隔（即实施两次检查之间的时间）最长不 得超过３年。 第七条 增值税检查是税务机关对纳税人核算资料及有关生产经营情况进行实 地检查的过程。 第八条 增值税检查的对象为稽核环节送达的未申报清单和待查对象通知所列的 纳税人以的本办法第六条确定的纳税人。 第九条 增值税检查应按计划组织实施，对未申报待查对象的检查应自通知送 达之日起１个月内实施，对申报异常的待查对象的检查应自通知送达之日起２个月 内实施。 第十条 增值税检查方法根据待查对象的具体情况确定： （一）无申报异常现象的，可采取抽查的方法，如有问题再全面检查。 （二）有申报异常现象的，应以销项或进项的某一方面问题核实为主，实施销项 税额与进项税额的全面检查。 １．销售额变动率高于正常峰值及税贡率低于正常峰值或销售额变动率正常，而 税负率低于正常峰值的，经进项税额为检查重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵 进项税额、不按规定和报抵扣等问题，对应该实销项税额计算的正确性； ２．销售额变动率底于正常峰值及税负率变动低于正常峰值的，销项税额和进 项税均应作为检查重点。 对销项税额的检查，应侧重查证有封锁帐外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆 增值税与营来税征税范围、错用税率等问题。 检查基本方法见附件１。 第十一条 经稽核、检查核实的一般性偷骗税问题应按《中华人民共和国税收 征收管理法》有关条款及现行有关管理规定进行处理；同时责成纳税人进行相关的帐 务调整（具体调帐方法见附件 ２）。对偷骗税数额较大、情节严重、涉及地域范围 较广的偷骗税案件应及时移送专案稽查。 第十二条 经增值税检查查实的问题及处理情况按国家税务总局统一规定的文书 形式反馈给二级稽核。 第十三条 《未申报纳税人清单》、《申报错误更正通知》、《纳税申报异常纳 税人清单》、《增值税待查对象通知》、《增值税待查对象特急通知》的样式及内容 由各省级税务机关确定。 第十四条 本办法自１９９８年１月１日起执行。 附件１： 增值税检查基本方法 一、瞒报计税销售额的检查。应对下列问题运用帐证核对法逐项查证： （一）发票上填开的销售额与有关收入帐户中的记录是否一致； （二）有无计税销售额记入往来帐户问题； （三）有无将计税销售额或差价记入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公 积”、“盈余公积”等帐户，逃避纳税的现象； （四）以物易物有无不反映销售而只办理存货之间转帐问题； （五）有无发生销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“产成品”、“库存 商品”等存货帐户以及资金帐户或往来帐户对转的问题； （六）有关收入帐户的红字冲销记录有无足以证明业务确实发生的证据； （七）视同销售业务不申报纳税。检查“应付福利费”、“在建工程”、“长期 投资”、“营业外支出”等帐户的借方记录，核对会计凭证，查明视同销售是否按规 定申报了计税销售额和销项税额。 二、迟报计税销售额的检查。 （一）将已填开的发票存根联与有关收入帐户记录进行核对，看当月实现的收入 是否全部入帐，有无压票现象； （二）对不以销货发票为记帐依据的商业零售企业，应查明有无将本月的“销售 日报”作为下月原始凭证入帐的现象。 三、适用税率的检查。看已填开的增值税专用发票和含税销售额换算为不含税销 售额所使用的税率是否正确。 四、虚开发票的检查，将已填开的发票存根联与其所列货物的明细帐记录进行核 对，看帐证记录是否一致。 五、扩大进项税额抵扣范围的检查。以“进项税额”帐户为中心，逐一分析每笔 记录记帐凭证的会计处理和原始凭证所载明的经济业务，看有无将不属于抵扣范围的 进项税额申报抵扣。 六、骗抵进项税额的检查。将进项凭证与相关的付款凭证、资金帐户、相关的存 货帐户进行核实、凡发现异常的进项凭证或涉嫌虚开、伪造的进项凭证，应委托销货 方所在地税务机关配合查实。 对依据运费发票等其他扣税凭证计算进项税额的，应检查进项税额计算的正确性 和扣税凭证的真实性。 七、擅自抵扣期初存货进项税额的检查。对纳税人申报抵扣的期初存货进项税额， 应查明是否经主管税务机关批准，验证其计算的正确性。 八、进项税额转出的检查。分析“应付福利费”、“在建工程”、“其他业务支 出”、“待处理财产损益”、“营业外支出”以及销售收入类等帐户，并核对其会计 凭证，看是否发生了进项税额转出事项，该办理进项税额转出的是否已经转出，转出 额确定的是否正确。对兼营免税项目的纳税人，应通过分析有关销售收支和成本帐户， 看是否按规定办理进项税额转出。 九、帐外经营检查。涉嫌有帐外经营的，可采用突击检查方式，运用盘存法对存 货和库存现金进行帐实核对，凡相差悬殊的，要进一步查证有无未入帐的进项凭证（ 包括代销、寄存等其他有效凭证）和现金收入凭证，如有未入帐凭证，将其所载金额 从实存数中扣除后，其结果仍大于帐存的，即存在帐外经营。 附件 ２： 增值税检查调帐方法 增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税金――增值税检查调整”专门帐户。 凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目， 贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额， 借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该 余额进行处理： １．若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按贷方余额数，借记“应交税金― ―应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。 ２．若余额在贷方，且“应交税金――应交增值税”帐户无余额，按贷方余额数， 借记本科目，贷记“应交税金――未交增值税”科目。 ３．若本帐户余额在贷方，“应交税金――应交增值税”帐户有借方余额且等于 或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金――应交增值税” 科目。 ４．若本帐户余额在贷方，“应交税金――应交增值税”帐户有借方余额但小于 这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税金――未交增值税” 科目。 上述帐务调整应按纳税期逐期进行。 |
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